我国对出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法，但有一些出口生产企业的财务人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、退”工作的进行。 
　　“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税；

　　“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。

　　“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。

归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：

　　一、计算不得免征和抵扣税额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）

　　二、计算当期应纳税额

　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额

　　若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

　　三、计算免抵退税额

　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

　　免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率

　　免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：

　　进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税

　　四、确定应退税额和免抵税额

　　若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额；

　　若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝０。 
　　现结合实例说明如何进行计算和账务处理。

　　例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率１７％，退税率１３％，２００３年１—３月有关业务资料如下：

　　１、一月份，期初增值税留抵５万元，购进原材料等货物５００万元，允许抵扣的进项税额８５万元，内销产品销售额３００万元，出口货物离岸价折合人民币１２００万元。

　　①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为： 
　　借：原材料等科目　５００００００ 
　　　应交税金—应交增值税（进项税额）　８５００００ 
　　　贷：银行存款等科目　５８５００００ 
　　②产品外销时，会计分录为： 
　　借：银行存款等科目　１２００００００ 
　　　贷：主营业务收入　１２００００００ 
　　③内销产品，会计分录为： 
　　借：银行存款等科目　３５１００００ 
　　　贷：主营业务收入　３００００００ 
　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）　５１００００ 
　　④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 
　　不得免征和抵扣税额＝１２００×（１７％－１３％）＝４８（万元） 
　　借：主营业务成本　４８００００ 
　　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）　４８００００ 
　　⑤计算应纳税额 
　　本月应纳税额＝５１－（８５－４８）－５＝９（万元）＞０，仍应交税。 
　　借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）　１４００００ 
　　　贷：应交税金—未交增值税　１４００００ 
　　结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为９００００元。

　　２、二月份，外购原材料、燃料等支付价款８５０万元、允许抵扣的进项税额１４４．５万元；内销货物取得不含税销售额３００万元；出口销售货物取得销售额５００万元。

　　①采购原料、出口及内销的会计分录与１月份类似，不再赘述。 
　　②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 
　　不得免征和抵扣税额＝５００×（１７％－１３％）＝２０（万元） 
　　借：主营业务成本　２０００００ 
　　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）　２０００００ 
　　③计算应纳税额（即抵税） 
　　应纳税额＝３００×１７％－（１４４．５－２０）＝－７３．５（万元） 
　　④计算免抵退税额（即算尺度） 
　　免抵退税额＝５００×１３％＝６５（万元）＜７３．５（万元），可全部申请退税 
　　⑤确定应退税额和免抵税额 
　　应退税额＝６５万元 
　　免抵税额＝０ 
　　期末留抵税额＝７３．５－６５＝８．５（万元） 
　　借：应收补贴款　６５００００ 
　　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税）　６５００００ 
　　借：应交税金—未交增值税　８５０００ 
　　　贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）　８５０００

　　３、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价３００万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用５０万元，该料件进口关税税率２０％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额６００万元；本月无内销。

　　①免税进口料件组成计税价格＝（３００＋５０）×（１＋２０％）＝４２０（万元） 
　　借：原材料　４２０００００ 
　　　贷：银行存款等科目　３５０００００ 
　　　　　应交税金—应交关税　７０００００ 
　　②出口的会计分录与前２个月类似，不再赘述。 
　　③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） 
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝４２０×（１７％－１３％）＝１６．８（万元） 
　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝６００×（１７％－１３％）－１６．８＝７．２（万元） 
　　借：主营业务成本　７２０００ 
　　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）　７２０００ 
　　④计算应纳税额（即抵税） 
　　应纳税额＝０－（０－７．２）－８．５＝－１．３（万元） 
　　⑤计算免抵退税额（即算尺度） 
　　免抵退税额抵减额＝４２０×１３％＝５４．６（万元） 
　　免抵退税额＝６００×１３％－５４．６＝２３．４（万元） 
　　⑥确定应退税额和免抵税额 
　　应退税额＝１．３万元 
　　当期免抵税额＝２３．４－１．３＝２２．１（万元） 
　　借：应收补贴款　１３０００ 
　　　　应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　２２１０００ 
　　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税）　２３４０００ 
　　借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）　８５０００ 
　　　贷：应交税金—未交增值税　８５０００

　　通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝“免抵退”税额－留抵税额。

　　账务处理为： 
　　借：应收补贴款 
　　　　应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 
　　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）

　　免抵税额即为“应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。